Mažosios bendrijos apskaita verslui

Mažoji bendrija yra juridinis asmuo, turintis ribotą atsakomybę, tačiau jos apskaitos ir mokestinė bazė yra unikali „hibridinė“ sistema tarp individualios veiklos ir uždarosios akcinės bendrovės (UAB).

Vadovo paslaugų sutartis – mokestinio efektyvumo įrankis

Dauguma MB narių kartu yra ir bendrijos vadovai. Pagal MB įstatymą, su vadovu (kuris yra narys) negalima sudaryti darbo sutarties, tačiau privaloma arba rekomenduojama sudaryti Civilinę paslaugų sutartį.

Apmokestinimas: Išmokos pagal šią sutartį apmokestinamos tik 15 % GPM. Nereikia mokėti nei VSD, nei PSD įmokų nuo šios sumos.
Lubos: Tai viena pigiausių pinigų išėmimo formų, tačiau suma turi būti protinga ir atitikti rinkos kainas, kad VMI neinterpretuotų to kaip mokesčių vengimo.
Apskaita: Šios išlaidos priskiriamos leidžiamiems atskaitymams, taip mažinant MB pelno mokestį.

Pinigų išėmimo būdai ir jų mokestinė našta

MB narys pinigus gali gauti trimis pagrindiniais būdais. Apskaitoje svarbu juos griežtai atskirti:

Išmokos rūšis	GPM	VSD (Sodra)	PSD (Sodra)	Kada galima išmokėti?
Lėšos asmeniniams poreikiams (02 kodas)	15%	13,83% (nuo 50% sumos)	6,98% (nuo 50% sumos)	Bet kada (avansu)
Pelno paskirstymas (Dividendai)	15%	Nėra	Nėra	Tik po finansinių metų
Civilinė vadovavimo sutartis	15%	Nėra	Nėra	Pagal sutarties sąlygas

Pastaba: Jei MB narys niekur kitur nedirba, jis privalo kas mėnesį savarankiškai mokėti minimalų PSD (2024 m. – 64,50 EUR), kad galiotų sveikatos draudimas.

Leidžiami ir neleidžiami atskaitymai

MB apskaitoje esminis tikslas – teisingai apskaičiuoti apmokestinamąjį pelną.

Leidžiami atskaitymai: Visos išlaidos, kurios tiesiogiai uždirba pajamas (nuoma, įranga, prekės, vadovo atlygis, reklama).
Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai: Reprezentacinės išlaidos (leidžiama 50 %), automobilio eksploatacija ir kiti mišrios paskirties pirkiniai.
Neleidžiami atskaitymai: Baudos, delspinigiai, narių asmeninės išlaidos, kurios nėra susijusios su veikla.

PVM mokėtojo statusas MB struktūroje

MB privalo registruotis PVM mokėtoja, jei:

Pajamos per paskutinius 12 mėnesių viršija 45 000 EUR.
Iš kitų ES valstybių įsigytų prekių vertė per kalendorinius metus viršija 14 000 EUR.

Ką tai keičia apskaitoje?

Atsiranda prievolė pildyti gaunamų ir išrašomų sąskaitų registrus bei teikti i.SAF duomenis VMI kiekvieną mėnesį (iki 20 d.). PVM apskaita reikalauja didelio tikslumo, todėl šiame etape MB savininkams dažniausiai prireikia profesionalaus buhalterio.

Turto įnašai ir MB nario pasitraukimas

MB nariai įnašus gali daryti ne tik pinigais, bet ir turtu (pvz., kompiuteris, automobilis).

Vertinimas: Skirtingai nei UAB, MB turtinio įnašo nebūtina vertinti nepriklausomam turto vertintojui – užtenka narių susirinkimo sprendimo dėl vertės nustatymo.
Apskaita: Įnašas didina nario įnašų sąskaitą balanse. Pasitraukimo atveju, narys turi teisę atsiimti savo įnašą mokesčių lengvatos sąlygomis.

Metinis uždarymas: Žingsnis po žingsnio

Pasibaigus kalendoriniams metams, MB apskaita turi būti užbaigta per šiuos etapus:

Inventorizacija: Patikrinami likučiai sandėlyje, kasoje ir banko sąskaitose.
Balansas ir Pelno nuostolio ataskaita: Sudaromas finansinių ataskaitų rinkinys.
Narių susirinkimas: Patvirtinamas pelno paskirstymas.
Registrų centras: Ataskaitos pateikiamos per 5 mėnesius po metų pabaigos.
VMI: Pateikiama metinė pelno mokesčio deklaracija PLN204.

Dažniausi klausimai (D.U.K.)

Ar galiu pirkti maistą iš MB sąskaitos? Tik jei tai yra reprezentacija (susitikimas su klientu), ir tik 50 % sumos bus leidžiami atskaitymai. Asmeninis maistas – griežtai ne.
Ar gali MB narys skolinti pinigus savo įmonei? Taip, galima sudaryti paskolos sutartį (su palūkanomis arba be jų).
Kas nutinka, jei MB patiria nuostolį? Nuostolis gali būti perkeliamas į kitus metus ir dengiamas iš būsimo pelno, taip mažinant būsimus mokesčius.

MB apskaita yra patraukli dėl mažų mokesčių (ypač pirmąsias 12 veiklos mėnesių galioja „pelno mokesčio atostogos“), tačiau ji reikalauja disciplinos. Pagrindinė taisyklė: atskirkite asmeninę piniginę nuo verslo ir dokumentuokite kiekvieną operaciją.

MB Pliusai (Kodėl verta rinktis?)

Nėra minimalaus kapitalo: Galite pradėti veiklą turėdami vos 1 eurą (palyginimui, UAB reikia bent 2 500 €).
Lankstus pelno išsiėmimas: MB nariai gali bet kada išsiimti lėšas asmeniniams poreikiams kaip avansinį pelną.
Mažesnė „Sodros“ našta vadovui: Jei MB narys yra ir vadovas, jis dirba pagal civilinę paslaugų sutartį. Nuo šio atlygio nemokamos „Sodros“ įmokos (VSD ir PSD), mokamas tik 15% GPM. Tai viena pigiausių legalių būdų gauti atlygį Lietuvoje.
Lengvatinis pelno mokestis: Naujai įsteigta MB pirmaisiais metais gali gauti 0% pelno mokesčio lengvatą (jei atitinka sąlygas). Vėliau, jei apyvarta iki 300 000 € ir darbuotojų iki 10, taikomas 6% (nuo 2025 m.) arba 7% (nuo 2026 m.) tarifas vietoj standartinio 15-17%.
Ribota atsakomybė: Nariai nerizikuoja savo asmeniniu turtu – jei verslas nepavyks, atsakote tik MB turtu.

MB Minusai (Kokie pavojai?)

Privalomas PSD mokestis: Net jei MB nevykdo veiklos, bent vienas narys (dažniausiai vadovas) turi kas mėnesį mokėti PSD įmokas (2025 m. – 72,45 €/mėn.), nebent jis yra draustas kitur (dirba pagal darbo sutartį, yra pensininkas ar studentas).
Nėra socialinių garantijų nuo vadovo algos: Kadangi nuo civilinės sutarties „Sodra“ nemokama, vadovas nekaupia stažo pensijai, negauna ligos ar motinystės išmokų (nebent moka mokesčius nuo lėšų „asmeniniams poreikiams“).
Griežtas narių skaičius ir tipas: MB nariais gali būti tik fiziniai asmenys (ne įmonės) ir jų gali būti ne daugiau kaip 10. Tai apsunkina investicijų pritraukimą iš rizikos kapitalo fondų.
Keičiasi GPM tarifai (nuo 2026 m.): Nors 2025 m. dar galioja senoji tvarka, nuo 2026 m. įsijungia progresinis GPM. Jei jūsų pajamos viršys tam tikras ribas (virš 12 VDU), GPM kils nuo 15% iki 20% ar net daugiau.
Sudėtingas buhalterinis lankstumas: Nors buhalterija paprastesnė nei UAB, tačiau pildyti lėšų išsiėmimą „asmeniniams poreikiams“ ir deklaruoti jas VMI reikia labai tiksliai, kad nekiltų problemų dėl dvigubo apmokestinimo.

MB mokesčių suvestinė 2025 m. (pagrindiniai skaičiai)

Mokestis	Tarifas	Pastabos
Pelno mokestis	6% arba 15%	0% pirmaisiais metais (su išimtimis).
GPM (vadovui)	15%	Nuo civilinės vadovavimo sutarties.
GPM (nariui)	20%	Nuo lėšų asmeniniams poreikiams (02 kodas).
Sodra (VSD+PSD)	~15-20%	Tik nuo lėšų asmeniniams poreikiams (skaičiuojama nuo 50% sumos).